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    稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值。最近，不少納稅人和稅務(wù)人員在征納房產(chǎn)稅時，對土地使用權(quán)價值是否計入房產(chǎn)原值納稅問題，存在一些不同的看法。有的認為，房產(chǎn)原值應(yīng)包含土地價值，有的卻認為土地價值應(yīng)單獨作為無形資產(chǎn)核算，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值中繳納房產(chǎn)稅。那么，房產(chǎn)原值是否應(yīng)包含土地價值在內(nèi)呢？

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[86]財稅地字第008號）規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。根據(jù)以上規(guī)定分析，計算房產(chǎn)稅時，房產(chǎn)原值是否包含土地價值，應(yīng)以會計制度規(guī)定為準。那么，會計制度是如何規(guī)定的呢？

　　從2007年開始實施的新的會計準則《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南就土地使用權(quán)的處理規(guī)定如下：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ�物支付的價款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。新的會計準則從2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)2007年自行開發(fā)的房產(chǎn)或購置的房產(chǎn)，土地價值可以不并入房產(chǎn)原值計稅。

　　企業(yè)2007年之前的土地價值核算應(yīng)分為兩個階段處理，2001年以前，企業(yè)基本上實行行業(yè)會計制度，而各行業(yè)會計制度中對土地價值是否計入房產(chǎn)原值未作規(guī)定。因此，企業(yè)在核算時有的計入房產(chǎn)，有的未計入房產(chǎn)價值，只要沒有違反行業(yè)會計制度規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)該按照企業(yè)會計賬簿記載的房產(chǎn)原值征稅。

　　自2001年始，《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計制度實施范圍有關(guān)問題規(guī)定〉的通知》（財會[2001]11號）規(guī)定，《企業(yè)會計制度》自2001年1月1日起，暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施。

　　《企業(yè)會計制度》分別有如下規(guī)定，（一）《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。（二）《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（三）《金融企業(yè)會計制度》第四十一條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

　　因此，對除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之外的其他企業(yè)建造自用房產(chǎn)的，在購置土地使用權(quán)時，先按無形資產(chǎn)核算攤銷，在自建時再將土地賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，最后結(jié)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)原值。購置房產(chǎn)時，應(yīng)將全部購置價款計入房產(chǎn)原值。此外，財政部《關(guān)于印發(fā)〈實施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準則問題解答〉的通知》（財會[2001]43號）規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。