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我國(guó)現(xiàn)行稅收制度
【來(lái)自：中國(guó)工商網(wǎng) 點(diǎn)擊數(shù)：5403 更新：2007/11/17 14:05:03
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在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，流轉(zhuǎn)稅類稅收是主體，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅，僅這4項(xiàng)稅收的收入就占我國(guó)稅收總額的70%以上；所得稅類稅收次之，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，這3項(xiàng)稅收的收入約占我國(guó)稅收總額的15%。此外，還有資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他一些類型的稅收。以下分別予以簡(jiǎn)要介紹。
一、流轉(zhuǎn)稅
(一)增值稅
1.納稅人。
增值稅的納稅人包括在我國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。
2.稅目、稅率。
3.計(jì)稅方法。
(1)一般納稅人計(jì)稅方法。一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅額的時(shí)候，先分別計(jì)算其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為實(shí)際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)總額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率
(2)小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額，按照規(guī)定的適用征收率(商業(yè)為4%，其他行業(yè)為6%)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×適用征收率
(3)進(jìn)口貨物計(jì)稅方法。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。
(4)出口貨物退稅。納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的增值稅退稅。目前，出口退稅率分5%、6%、13%、15%、17%五檔。
4.主要免稅規(guī)定。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目在投資總額之內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；避孕藥品和用具；向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品，可以免征增值稅。
(二)消費(fèi)稅
1.納稅人。
消費(fèi)稅的納稅人包括在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，但是國(guó)家限制出口的產(chǎn)品除外。
2.稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))。
3.計(jì)稅方法。
(1)一般納稅人計(jì)稅方法。一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅額的時(shí)候，先分別計(jì)算其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為實(shí)際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)總額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率
(2)小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額，按照規(guī)定的適用征收率(商業(yè)為4%，其他行業(yè)為6%)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×適用征收率
(3)進(jìn)口貨物計(jì)稅方法。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。
(4)出口貨物退稅。納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的增值稅退稅。目前，出口退稅率分5%、6%、13%、15%、17%五檔。
4.主要免稅規(guī)定。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目在投資總額之內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；避孕藥品和用具；向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品，可以免征增值稅。
(二)消費(fèi)稅
1.納稅人。
消費(fèi)稅的納稅人包括在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，但是國(guó)家限制出口的產(chǎn)品除外。
2.稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))。
3.計(jì)稅方法。
營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率
4.主要免稅規(guī)定。
托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，可以免征營(yíng)業(yè)稅。
(四)關(guān)稅
1.納稅人。
關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口我國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物的收貨人和出口我國(guó)準(zhǔn)許出口的貨物的發(fā)貨人，前者應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口關(guān)稅，后者應(yīng)當(dāng)繳納出口關(guān)稅。
2.稅率。
關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩個(gè)部分。
進(jìn)口關(guān)稅的稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。原產(chǎn)于未與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率納稅；原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率納稅。
1999年，我國(guó)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口貨物稅號(hào)有6940個(gè)。進(jìn)口關(guān)稅普通稅率從0.8%到270%不等，共有20多個(gè)差別稅率；優(yōu)惠稅率從0.1%到121.6%不等，共有50多個(gè)差別稅率，算術(shù)平均稅率為16.8%。另有少量進(jìn)口貨物征收從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑準(zhǔn)關(guān)稅。出口關(guān)稅征稅貨物的稅號(hào)共有36個(gè)，稅率從20%到50%不等，共有5個(gè)差別稅率。
3.應(yīng)納稅額計(jì)算方法。
關(guān)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種基本方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
(1)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
(2)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
4.主要免稅、減稅規(guī)定。
(1)下列貨物，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免稅：關(guān)稅稅額在10元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
(2)我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減稅、免稅。
(3)為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征收進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。
二、所得稅
(一)企業(yè)所得稅
1.納稅人。
企業(yè)所得稅的納稅人包括我國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和其他組織。
2.計(jì)稅依據(jù)。
納稅人來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，都應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3.稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算方法。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額一般應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅所得額和33%的稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×33%
除法定稅率之外，為了照顧某些盈利較少的企業(yè)，暫設(shè)置18%和27%兩檔低稅率。
4.主要免稅、減稅規(guī)定。
(1)民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)過(guò)省(自治區(qū)、直轄市)人民政府批準(zhǔn)，可以定期減稅或者免稅。
(2)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位，可以享受一定的免稅或者減稅待遇，包括符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)和從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以廢棄物為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)，在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)，新辦的勞動(dòng)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，教育部門所屬的學(xué)校舉辦的工廠、農(nóng)場(chǎng)，民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)，等等。
(二)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅
1.納稅人。
(1)外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。
(2)外國(guó)企業(yè)，包括在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖然未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
2.計(jì)稅依據(jù)。
外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；外國(guó)企業(yè)僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每個(gè)納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額減除成本、費(fèi)用和損失以后的余額。
外國(guó)企業(yè)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，一般以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
3.稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算方法。
企業(yè)所得稅，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，也按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3%，二者合計(jì)為33%。
外國(guó)企業(yè)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其所得稅稅率為20%。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額所得額×適用稅率
4.主要免稅、減稅規(guī)定。
(1)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，設(shè)在國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等區(qū)域內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，可以享受一定的免稅、減稅待遇。
(2)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，可以免稅；將上述利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，可以得到一定的退稅。
(3)對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)和項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。
(三)個(gè)人所得稅
1.納稅人。
在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從我國(guó)境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅。在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從我國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅。
2.征稅項(xiàng)目和應(yīng)納稅額計(jì)算方法。
(1)工資、薪金所得計(jì)稅方法。工資、薪金所得，以納稅人每月取得的工資、薪金收入額減除800元費(fèi)用以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率表如下：
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
全月應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入總額-800元
全月應(yīng)納稅額＝全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在我國(guó)境內(nèi)有住所而在我國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，在計(jì)算其工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，除了可以按月減除費(fèi)用800元以外，還有附加減除費(fèi)用(現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每月3200元)。
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額減除與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率表如下：
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額-成本、費(fèi)用、損失
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(3)對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法。對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用(現(xiàn)規(guī)定每月可以減除800元)以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照前列《個(gè)人所得稅稅率表(二)》計(jì)算應(yīng)納稅額。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅方法。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；超過(guò)4000元的，減除20%的費(fèi)用，以其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅項(xiàng)目收入額-800元(或者應(yīng)稅項(xiàng)目收入額×20%)
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅方法。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用以后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
(6)利息、股息、紅利所得和偶然所得計(jì)稅方法。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%
3.主要免稅項(xiàng)目。
省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部門、軍隊(duì)軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資；按照規(guī)定提存、領(lǐng)取的醫(yī)療保險(xiǎn)金和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；我國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，可以免稅。
三、資源稅和財(cái)產(chǎn)稅
(一)資源稅
1.納稅人。
資源稅的納稅人包括在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。
2.稅目、稅額標(biāo)準(zhǔn)。
3.計(jì)稅方法。
資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
4.主要免稅、減稅規(guī)定。
(1)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，可以免稅。
(2)納稅人在開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，可以酌情免稅或者減稅。
(3)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅和有色金屬礦的資源稅可以減征。
(二)城鎮(zhèn)土地使用稅
1.納稅人。
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)。
2.稅額標(biāo)準(zhǔn)。
城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)不同地區(qū)和各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行等級(jí)幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，每平方米應(yīng)稅土地的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：大城市每年0.5～10元；中等城市每年0.4～8元；小城市每年0.3～6元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)每年0.2～4元。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，落后地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，發(fā)達(dá)地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高。
3.計(jì)稅方法。
城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額按照納稅人實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的土地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
4.主要免稅規(guī)定。
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地，直接用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，水利設(shè)施及其護(hù)管用地，符合國(guó)家規(guī)定的能源、交通用地，可以免稅。
(三)耕地占用稅
1.納稅人。
耕地占用稅的納稅人包括占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(一般不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)。
2.征稅范圍和稅額標(biāo)準(zhǔn)。
耕地占用稅的征稅范圍包括國(guó)家所有和集體所有的、用于種植農(nóng)作物的土地，也包括新開(kāi)荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地。
耕地占用稅根據(jù)不同地區(qū)人均占有耕地的數(shù)量和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行有地區(qū)差別的幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，每平方米應(yīng)稅土地的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?下同)，人均耕地在1畝以下的地區(qū)，2～10元；人均耕地超過(guò)1畝至2畝的地區(qū)，1.6～8元；人均耕地超過(guò)2畝至3畝的地區(qū)，1.3～6.5元，人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，1～5元。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高。
為了協(xié)調(diào)各地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)，避免毗鄰地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)差別過(guò)大，財(cái)政部分別核定了各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，每平方米從2.5元到9元不等。
3.計(jì)稅方法。
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)一次性征收。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的耕地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
4.主要免稅、減稅規(guī)定。
(1)軍事設(shè)施用地；鐵路、機(jī)場(chǎng)用地；學(xué)校、醫(yī)院用地；農(nóng)田水利設(shè)施用地；農(nóng)村居民搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，并且新建住宅用地不超過(guò)原宅基地的；安置水庫(kù)移民、災(zāi)民、難民建用地，可以免稅。
(2)農(nóng)村居民新建住宅用地；農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)和革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅，納稅確有困難的；民政部門舉辦的安置殘疾人員就業(yè)的福利工廠；公路建設(shè)用地，可以減稅或者免稅。
(四)房產(chǎn)稅
1.納稅人。
房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。納稅人包括房屋產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)。
2.計(jì)稅依據(jù)、稅率和計(jì)稅方法。
房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率分為兩種：一種是以房產(chǎn)原值一次減除10%至30%之后的余值為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為1.2%；一種是以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為12%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率
3.主要免稅規(guī)定。
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，經(jīng)過(guò)有關(guān)部門鑒定停止使用的毀損房屋和危險(xiǎn)房屋，可以免稅。
(五)城市房地產(chǎn)稅
1.納稅人。
目前，城市房地產(chǎn)稅僅適用于外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，而且僅對(duì)房產(chǎn)征稅。納稅人包括房屋產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人和使用人。
2.計(jì)稅依據(jù)、稅率和計(jì)稅方法。
房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率分為兩種：一種是以房?jī)r(jià)為計(jì)稅依據(jù)，適宜稅率為1.2%；一種是以出租房屋的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為18%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率
3.主要免稅、減稅規(guī)定。
新建的房屋，從落成的月份起免稅3年；翻修房屋超過(guò)新建費(fèi)用50%的，從竣工的月份起免稅2年；其他有特殊情況的房產(chǎn)，經(jīng)過(guò)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，可以減稅或者免稅。
四、其他稅收
(一)城市維護(hù)建設(shè)稅
1.納稅人。
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人包括繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)。
2.稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算方法。
城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地實(shí)行差別稅率：市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，其他地區(qū)稅率為1%。此稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與上述3種稅收同時(shí)繳納。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率
(二)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅
1.納稅人。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人包括在我國(guó)境內(nèi)使用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)。
2.稅目、稅率。
3.計(jì)稅方法。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的計(jì)稅依據(jù)為固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成的全部投資額，其中更新改造項(xiàng)目為建筑工程實(shí)際完成的投資額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝實(shí)際完成的投資額或者建筑工程實(shí)際完成的投資額×適用稅率
(三)土地增值稅
1.納稅人。
土地增值稅的納稅人包括以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。
2.計(jì)稅依據(jù)和稅率。
土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額以后的余額，實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率表如下：
3.計(jì)稅方法。
在計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)，先用納稅人取得的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除有關(guān)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算得出增值額。再按照增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的比例，分別確定增值額中各個(gè)部分的適用稅率，依此計(jì)算各部分增值額的應(yīng)納土地增值稅稅額。各部分增值額應(yīng)納土地增值稅稅額之和，即為納稅人應(yīng)納的全部土地增值稅稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝(增值額×適用稅率)
4.主要免稅規(guī)定。
建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)各項(xiàng)規(guī)定扣除項(xiàng)目金額20%的；因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，可以免稅。
(四)車船使用稅
1.納稅人。
車船使用稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)擁有并使用車船的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)。
2.計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅額標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅方法。
車船使用稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分為車輛計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和船舶計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)兩類：車輛的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅車輛的數(shù)量或者凈噸位；船舶的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅船舶的凈噸位或者載重噸位。
車船使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)分為車輛稅額標(biāo)準(zhǔn)和船舶稅額標(biāo)準(zhǔn)兩類：
(1)車輛稅額標(biāo)準(zhǔn)：乘人汽車每輛每年60～320元；載貨汽車每噸(凈噸位)每年16～60元；摩托車每輛每年20～80元；非機(jī)動(dòng)車每輛每年1.2～32元。
(2)船舶稅額標(biāo)準(zhǔn)：機(jī)動(dòng)船按照凈噸位計(jì)征，每噸每年1.2～5元；非機(jī)動(dòng)船按照載重噸位計(jì)征，每噸每年0.6～1.4元。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
(1)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅車輛數(shù)量(或者凈噸位)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
(2)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅船舶凈噸位(或者載重噸位)×適宜稅額標(biāo)準(zhǔn)
3.主要免稅規(guī)定。
國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船，載重量不超過(guò)1噸的漁船，專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船，公安、消防、衛(wèi)生、環(huán)保等部門使用的各種專用車船，按照有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船舶，為便利殘疾人行動(dòng)而特制的車輛，主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)，可以免稅。
(五)車船使用牌照稅
1.納稅人。
目前，車船使用牌照稅僅適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。納稅人為應(yīng)納稅車輛、船舶的使用人。
2.稅額標(biāo)準(zhǔn)。
車船使用牌照稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)分為車輛使用牌照稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和船舶使用牌照稅稅額標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)部分：
(1)車輛使用牌照稅稅額標(biāo)準(zhǔn)：乘人汽車，每輛每季15～80元；載貨汽車，按照凈噸位計(jì)征，每噸每季4～15元；摩托車，每輛每季5～20元。非機(jī)動(dòng)車每輛每季0.3～8元。
(2)船舶使用牌照稅稅額標(biāo)準(zhǔn)：機(jī)動(dòng)船按照凈噸位計(jì)征，每噸每季0.3～1.1元；非機(jī)動(dòng)船按照載重噸位計(jì)算，每噸每季0.15～0.35元。
3.計(jì)稅方法。
車輛使用牌照稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅車輛的數(shù)量或者凈噸位；船舶使用牌照稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅船舶的凈噸位或者載重噸位。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
(1)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅車輛數(shù)量(或者凈噸位)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
(2)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅船舶凈噸位(或者載重噸位)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
4.免稅規(guī)定。
(1)各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館公用的車輛，外交代表、領(lǐng)事官員、使(領(lǐng))館中的行政技術(shù)人員和與其共同生 活的配偶、未成年子女自用的車輛，可以享受一定的免稅待遇。
(2)部分省、市規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的消防車、救護(hù)車、灑水車等類車輛可以免稅。
(六)印花稅。
1.納稅人。
印花稅的納稅人包括在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。
2.稅目、稅率。
3.計(jì)稅方法。
印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費(fèi)用、收入額或者憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
(1)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑證記載的金額(或者費(fèi)用、收入額)×適用稅率
(2)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適宜稅額標(biāo)準(zhǔn)
4.主要免稅規(guī)定。
已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；無(wú)息貸款、貼息貸款合同；外國(guó)政府、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同；農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，可以免稅。
(七)契稅
1.納稅人。
在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋，承受的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人為契稅的納稅人。
2.計(jì)稅依據(jù)。
契稅的計(jì)稅依據(jù)分為3種：國(guó)有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；土地使用權(quán)和房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)和房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價(jià)格的差額。
3.稅率和計(jì)稅方法。
契稅使用3%至5%的幅度比例稅率。各省、自治區(qū)、直轄市的具體適用稅率，由當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府在上述幅度之內(nèi)確定。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)讅適用稅率
4.主要免稅、減稅規(guī)定。
國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的；城鎮(zhèn)職工按照規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的；承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的；符合免稅規(guī)定的外交機(jī)構(gòu)和外交人員，可以免稅。因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，可以酌情減稅或者免稅。
(八)農(nóng)業(yè)稅
1.納稅人。
農(nóng)業(yè)稅的納稅人包括在我國(guó)境內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并取得農(nóng)業(yè)收入的合作經(jīng)濟(jì)組織、企業(yè)、單位、農(nóng)民和其他個(gè)人。
2.稅率和計(jì)征方法。
農(nóng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，并分級(jí)規(guī)定平均稅率：根據(jù)農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定，全國(guó)的平均稅率為常年產(chǎn)量的15.5%。目前實(shí)際執(zhí)行的全國(guó)平均稅率為8.8%，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為2.5%左右。國(guó)務(wù)院根據(jù)農(nóng)業(yè)稅條例和各地區(qū)的情況規(guī)定了各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅率，從13%到19%不等。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定的平均稅率和所屬各地區(qū)的情況，分別規(guī)定所屬自治州的平均稅率和所屬縣、自治縣、市的稅率。
農(nóng)業(yè)稅以征收糧食(簡(jiǎn)稱公糧)為主，采取實(shí)物征收，貨幣結(jié)算的辦法。規(guī)定的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品從價(jià)定率征收，稅率從5%到25%不等。
3.主要免稅、減稅規(guī)定�！�
納稅人依法開(kāi)墾荒地或者用其他方法擴(kuò)大耕地面積所得到的農(nóng)業(yè)收入；移民開(kāi)荒所得到的農(nóng)業(yè)收入；納稅人在山地上新墾植或者新墾復(fù)的桑園、茶園、果園和其他經(jīng)濟(jì)林木；納稅人因興修水土工程、水土保持工程而增加了單位面積產(chǎn)量的土地；納稅人的農(nóng)作物因遭受自然災(zāi)害而歉收的；納稅人因缺乏勞動(dòng)力或者其他原因，納稅確有困難的；農(nóng)民的生產(chǎn)、生活還有困難的革命老根據(jù)地，生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)，交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的山區(qū)，可以享受一定的免稅、減稅待遇。
