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位置：山東忠信會計師事務所有限公司 > 執(zhí)業(yè)準則

 


——關聯(lián)方 


第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會計師對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的審計，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。
　　第二條  本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。
　　第三條  本準則所稱關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，與適用的會計準則和相關會計制度的相應概念一致。
　　第四條  注冊會計師應當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　　第五條  管理層有責任識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易。
　　第六條  注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別可能導致與關聯(lián)方和關聯(lián)方交易有關的重大錯報風險的交易和事項。

第二章  關聯(lián)方的存在和披露

　　第七條  注冊會計師應當復核由治理層和管理層提供的所有已知關聯(lián)方名稱的信息，并針對信息的完整性實施下列審計程序：
　�。ㄒ唬�復核以前年度工作底稿，確認已識別的關聯(lián)方名稱；
　　（二）復核被審計單位識別關聯(lián)方的程序；
　�。ㄈ�）詢問治理層和關鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關系；
　�。ㄋ模�復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當情況下，從股權登記機構獲取主要投資者的名單；
　�。ㄎ澹┎殚喒蓶|會和董事會的會議紀要，以及其他相關的法定記錄；
　�。�六）詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關聯(lián)方；
　�。ㄆ撸�復核被審計單位向監(jiān)管機構報送的所得稅申報表和其他信息。
　　第八條  注冊會計師應當按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，確定被審計單位對關聯(lián)方關系的披露是否充分。

第三章  關聯(lián)方交易的識別

　　第九條  注冊會計師應當復核由治理層和管理層提供的關聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關聯(lián)方交易保持警惕。
　　第十條  在了解被審計單位內部控制時，注冊會計師應當考慮與關聯(lián)方交易授權和記錄相關的控制活動的適當性。
　　第十一條  在審計過程中，注冊會計師應當對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯(lián)方。
這些交易主要包括：
　�。ㄒ唬﹥r格、利率、擔保和付款等條件異常的交易；
　�。ǘ�）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；
　�。ㄈ�）實質與形式不符的交易；
　　（四）處理方式異常的交易；
　　（五）與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易；
　�。�六）未予記錄的交易。
　　第十二條  在審計過程中，注冊會計師實施的下列審計程序可能識別出關聯(lián)方交易的存在：
　　（一）執(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試；
　　（二）查閱股東會和董事會的會議紀要；
　　（三）復核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關注接近報告期末或在報告期末確認的交易；
　�。ㄋ模�復核對債權債務關系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔保關系和其他關聯(lián)方交易；
　　（五）復核投資交易。

第四章  檢查已識別的關聯(lián)方交易

　　第十三條  在檢查已識別的關聯(lián)方交易時，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當記錄和充分披露。
　　第十四條  關聯(lián)方關系的性質可能導致與關聯(lián)方交易有關的審計證據(jù)有限，注冊會計師應當考慮實施下列審計程序：
　　（一）向關聯(lián)方函證交易的條件和金額；
　　（二）檢查關聯(lián)方擁有的信息；
　�。ㄈ�）向與交易相關的人員和機構（如銀行、律師、擔保人或代理商等）函證或與之討論相關信息。

第五章  管理層聲明

　　第十五條  注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：
　�。ㄒ唬┨峁┑年P于識別關聯(lián)方信息的完整性；
　�。ǘ�）在財務報表中關聯(lián)方和關聯(lián)方交易披露的充分性。

　　第六章  審計結論和報告

　　第十六條  如果無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

第七章  附  則

　　第十七條  本準則自2007年1月1日起施行。