——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制程序，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定；
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
第四條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。
項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請(qǐng)的專家。
第二章 對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
第五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
第六條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向項(xiàng)目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量：
（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；
�。ǘ┳袷剡m用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；
�。ㄈ└鶕�(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
第三章 職業(yè)道德規(guī)范
第七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。
職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。
第八條 在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。
如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。
第九條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。
在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：
�。ㄒ唬⿵臅�(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；
�。ǘ┰u(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；
�。ㄈ┎扇∵m當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；
�。ㄋ模┯涗浥c獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。
第四章 客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持
第十條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘濉?BR> 第十一條 無論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。
第十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：
（一）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；
�。ǘ╉�(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。
如果認(rèn)為前款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)存在問題，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍�，并記錄問題如何得到解決。
第十三條 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的影響。
第十四條 如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動(dòng)。
第五章 項(xiàng)目組的工作委派
第十五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
第十六條 項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：
�。ㄒ唬┩ㄟ^適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；
�。ǘ┱莆辗煞ㄒ�(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；
�。ㄈ┚哂邢嚓P(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；
�。ㄋ模┦煜た蛻羲幍男袠I(yè)；
�。ㄎ澹┚哂新殬I(yè)判斷能力；
�。┱莆諘�(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。
第六章 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行
第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
第十七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：
（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；
（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
第十八條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目組成員下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬╉�(xiàng)目組成員各自的責(zé)任；
（二）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；
（三）與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)；
（四）可能出現(xiàn)的問題；
�。ㄎ澹﹫�(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。
第十九條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括：
�。ㄒ唬┳粉檶徲�(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程；
（二）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行審計(jì)工作；
�。ㄈ┙鉀Q在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；
�。ㄋ模┳R(shí)別在審計(jì)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。
第二十條 在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；
�。ǘ┲卮笫马�(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；
�。ㄈ┫嚓P(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
�。ㄋ模┦欠裥枰薷囊褕�(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
（五）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；
�。┇@取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
（七）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。
第二十一條 在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。
第二十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。
第二十三條 如果在審計(jì)過程中更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計(jì)劃和實(shí)施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
第二十四條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所多位高級(jí)管理人員參與某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，各高級(jí)管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定，并使項(xiàng)目組成員能夠了解。
第二節(jié) 咨 詢
第二十五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：
（一）對(duì)項(xiàng)目組就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；
（二）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對(duì)象可能是項(xiàng)目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；
�。ㄈ┐_信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可；
�。ㄋ模┐_定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。
第二十六條 項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。
第二十七條 項(xiàng)目組就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。
咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，并包括下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬⿲で笞稍兊氖马�(xiàng)；
�。ǘ┳稍兊慕Y(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。
第三節(jié) 意 見 分 歧
第二十八條 如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。
第四節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
第二十九條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。
對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：
（一）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
�。ǘ┡c項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；
�。ㄈ┰陧�(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。
對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如果實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第二款的規(guī)定。
第三十條 如果在業(yè)務(wù)開始時(shí)認(rèn)為沒有必要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能因情況變化而需要這種復(fù)核。
第三十一條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬╉�(xiàng)目組作出的重大判斷；
�。ǘ╉�(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
第三十二條 在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；
（二）項(xiàng)目組在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施；
（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；
（四）項(xiàng)目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；
�。ㄎ澹╉�(xiàng)目組在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；
�。╉�(xiàng)目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；
（七）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；
�。ò耍╉�(xiàng)目組擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。
在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項(xiàng)。
第七章 監(jiān) 控
第三十三條 監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過程，包括定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分的，并正在有效運(yùn)行。
第三十四條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬┰摫O(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所的整改措施對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)是否足夠。
第八章 附 則
第三十五條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
